Какие лица признаются резидентами и нерезидентами для целей исчисления НДФЛ

Налоговый статус физического лица зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если срок пребывания в России менее 183 дней, то работник является налоговым нерезидентом. Если 183 дня и более, то он — резидент.

Налоговыми резидентами независимо от этого периода являются российские военные, служащие за границей, и сотрудники органов власти, командированные за рубеж.

Перечень документов для подтверждения статуса НК РФ не установлен и может меняться в зависимости от того, насколько часто ваш работник бывает за рубежом.

Кто является налоговым резидентом для целей НДФЛ

Налоговый резидент — это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом его гражданство значения не имеет.

Российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж, всегда являются налоговыми резидентами. Количество дней их нахождения в России на статус не влияет (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Как правило, именно резиденты — основная часть работников организации. НДФЛ с выплат резидентам исчисляйте в общем порядке.

Как подтвердить статус налогового резидента РФ — физического лица для целей НДФЛ

Перечень документов для подтверждения статуса зависит от того, насколько часто ваш работник бывает за рубежом.

Если работник редко выезжает (или не выезжает) за границу по служебным обязанностям, то статус резидента можно подтвердить табелем учета рабочего времени. Никаких дополнительных документов не требуется.

Если же работник часто или надолго выезжает за рубеж или речь идет о работнике-иностранце, нужно запросить у него документы для подтверждения его статуса.

Сотрудник может представить документ, выданный налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ (Приложение N 2 данного Приказа). Этот документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@).

Вместо подтверждения от налогового органа работник может представить документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Организация вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ (Письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@).

Перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не установлен. Чаще всего используют копию страниц паспорта с отметками о пересечении границы (Письмо Минфина России от 18.05.2018 N 03-04-05/33747). Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента могут, например (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083):

  • миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;
  • справки с места работы (в том числе с предыдущего);
  • приказы о командировках, путевые листы и т.п.;
  • авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы за проживание);
  • справка, полученная по месту проживания в РФ;
  • договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;
  • справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно можно представить:

  • свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
  • документ о регистрации по месту жительства (пребывания) (Письмо ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@).

Однако использовать документы о регистрации в качестве единственного подтверждения налогового статуса работника вряд ли получится. Они не доказывают его нахождение в России в течение необходимого количества дней, а подтверждают лишь право находиться в РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676).

Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Кто является налоговым нерезидентом для целей НДФЛ

Налоговый нерезидент — физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус. Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть и гражданин России.

Исключение — некоторые граждане РФ: российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Когда гражданин РФ становится нерезидентом в целях исчисления НДФЛ

Гражданин России становится нерезидентом, если он находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Статус нужно проверять на каждую дату выплаты дохода. Если на такую дату срок его пребывания в России менее 183 дней, то работник — налоговый нерезидент.

Это не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые командированы на работу за пределы России. Эти лица всегда являются налоговыми резидентами (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Как определить статус налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ

Чтобы определить статус физического лица (резидент или нерезидент), нужно:

  • отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода.

Отсчет может производиться и не с начала месяца. Это следует из п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Писем Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086.

Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676);

Пример расчета 12-месячного срока

Дата выплаты дохода налогоплательщику организацией — 31 мая 2019 г.

Расчетный период в этом случае — 12 месяцев, с 31 мая 2018 г. по 30 мая 2019 г. (включительно).

  • посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.

Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В расчет времени нахождения в РФ включаются:

  • дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@);
  • время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.

Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Пример расчета времени пребывания в России

21 марта 2019 г. организация выплатила работнику Иванову И.И. доход (премию к юбилею). Для исчисления налога она определяет налоговый статус работника. 12 месяцев, предшествующих этой дате, — это период с 21 марта 2018 г. по 20 марта 2019 г. (включительно).

В это время Иванов И.И. находился на территории РФ в следующие дни:

  • с 21 марта по 10 мая 2018 г. — 51 день;
  • с 23 мая по 4 июля 2018 г. — 43 дня;
  • с 26 июля 2018 г. по 10 января 2019 г. — 169 дней;
  • с 26 января по 5 февраля 2019 г. — 11 дней;
  • с 16 февраля по 5 марта 2019 г. — 18 дней.

За рубежом Иванов И.И. находился в следующие даты:

  • с 11 мая по 22 мая 2018 г. (отпуск) — 12 дней;
  • с 5 июля по 25 июля 2018 г. (командировка) — 21 день;
  • с 11 января по 25 января 2019 г. (отпуск) — 15 дней;
  • с 6 февраля по 15 февраля 2019 г. (краткосрочное лечение) — 10 дней;
  • с 6 марта по 20 марта 2019 г. (командировка) — 15 дней.

Краткосрочное лечение за рубежом (10 дней) не прерывает период фактического нахождения лица в РФ. Итого календарных дней:

  • на территории РФ — 302;
  • за рубежом — 63.

Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев, с 21 марта 2018 г. по 20 марта 2019 г. (включительно), И.И. Иванов находился в РФ более 183 дней. Следовательно, на дату получения дохода (21 марта 2019 г.) он будет налоговым резидентом РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *